國務院關于修改《中華人民共和(hé)國個人所得稅法實施條例》的(de)決定

國務院

國務院關于修改《中華人民共和(hé)國個人所得稅法實施條例》的(de)決定

中華人民共和(hé)國國務院令
第600号

　　現公布《國務院關于修改〈中華人民共和(hé)國個人所得稅法實施條例〉的(de)決定》，自(zì)2011年(nián)9月1日起施行。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 總　理(lǐ) 　溫家寶
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○一(yī)一(yī)年(nián)七月十九日
　　國務院決定對《中華人民共和(hé)國個人所得稅法實施條例》作如(rú)下修改：
　　一(yī)、第十八條修改為(wèi)：“稅法第六條第一(yī)款第三項所說的(de)每一(yī)納稅年(nián)度的(de)收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的(de)經營利潤和(hé)工資、薪金性質的(de)所得；所說的(de)減除必要費用，是指按月減除3500元。”
　　二、第二十七條修改為(wèi)：“稅法第六條第三款所說的(de)附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的(de)基礎上，再減除本條例第二十九條規定數額的(de)費用。”
　　三、第二十九條修改為(wèi)：“稅法第六條第三款所說的(de)附加減除費用标準為(wèi)1300元。”
　　本決定自(zì)2011年(nián)9月1日起施行。
　　《中華人民共和(hé)國個人所得稅法實施條例》根據本決定作相應的(de)修改，重新公布。



中華人民共和(hé)國個人所得稅法實施條例

　　（1994年(nián)1月28日中華人民共和(hé)國國務院令第142号發布　根據2005年(nián)12月19日《國務院關于修改〈中華人民共和(hé)國個人所得稅法實施條例〉的(de)決定》第一(yī)次修訂　根據2008年(nián)2月18日《國務院關于修改〈中華人民共和(hé)國個人所得稅法實施條例〉的(de)決定》第二次修訂　根據2011年(nián)7月19日《國務院關于修改〈中華人民共和(hé)國個人所得稅法實施條例〉的(de)決定》第三次修訂）

　　第一(yī)條　根據《中華人民共和(hé)國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）的(de)規定，制定本條例。
　　第二條　稅法第一(yī)條第一(yī)款所說的(de)在中國境內(nèi)有住所的(de)個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的(de)個人。
　　第三條　稅法第一(yī)條第一(yī)款所說的(de)在境內(nèi)居住滿一(yī)年(nián)，是指在一(yī)個納稅年(nián)度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離(lí)境的(de)，不扣減日數。
　　前款所說的(de)臨時離(lí)境，是指在一(yī)個納稅年(nián)度中一(yī)次不超過30日或者多次累計不超過90日的(de)離(lí)境。
　　第四條　稅法第一(yī)條第一(yī)款、第二款所說的(de)從中國境內(nèi)取得的(de)所得，是指來源于中國境內(nèi)的(de)所得；所說的(de)從中國境外取得的(de)所得，是指來源于中國境外的(de)所得。
　　第五條　下列所得，不論支付地(dì)點是否在中國境內(nèi)，均為(wèi)來源于中國境內(nèi)的(de)所得：
　　（一(yī)）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的(de)所得；
　　（二）将财産出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的(de)所得；
　　（三）轉讓中國境內(nèi)的(de)建築物、土地(dì)使用權等财産或者在中國境內(nèi)轉讓其他财産取得的(de)所得；
　　（四）許可(kě)各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的(de)所得；
　　（五）從中國境內(nèi)的(de)公司、企業以及其他經濟組織或者個人取得的(de)利息、股息、紅(hóng)利所得。
　　第六條　在中國境內(nèi)無住所，但是居住一(yī)年(nián)以上五年(nián)以下的(de)個人，其來源于中國境外的(de)所得，經主管稅務機關批準，可(kě)以隻就由中國境內(nèi)公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的(de)部分繳納個人所得稅；居住超過五年(nián)的(de)個人，從第六年(nián)起，應當就其來源于中國境外的(de)全部所得繳納個人所得稅。
　　第七條　在中國境內(nèi)無住所，但是在一(yī)個納稅年(nián)度中在中國境內(nèi)連續或者累計居住不超過90日的(de)個人，其來源于中國境內(nèi)的(de)所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的(de)機構、場所負擔的(de)部分，免予繳納個人所得稅。
　　第八條　稅法第二條所說的(de)各項個人所得的(de)範圍：
　　（一(yī)）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的(de)工資、薪金、獎金、年(nián)終加薪、勞動分紅(hóng)、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的(de)其他所得。
　　（二）個體工商戶的(de)生産、經營所得，是指：
　　1．個體工商戶從事工業、手工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理(lǐ)業以及其他行業生産、經營取得的(de)所得；
　　2．個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學(xué)、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的(de)所得；
　　3．其他個人從事個體工商業生産、經營取得的(de)所得；
　　4．上述個體工商戶和(hé)個人取得的(de)與生産、經營有關的(de)各項應納稅所得。
　　（三）對企事業單位的(de)承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的(de)所得，包括個人按月或者按次取得的(de)工資、薪金性質的(de)所得。
　　（四）勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視(shì)、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的(de)所得。
　　（五）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的(de)所得。
　　（六）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商标權、著作權、非專利技術以及其他特許權的(de)使用權取得的(de)所得；提供著作權的(de)使用權取得的(de)所得，不包括稿酬所得。
　　（七）利息、股息、紅(hóng)利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的(de)利息、股息、紅(hóng)利所得。
　　（八）财産租賃所得，是指個人出租建築物、土地(dì)使用權、機器設備、車船以及其他财産取得的(de)所得。
　　（九）财産轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建築物、土地(dì)使用權、機器設備、車船以及其他财産取得的(de)所得。
　　（十）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的(de)所得。
　　個人取得的(de)所得，難以界定應納稅所得項目的(de)，由主管稅務機關确定。
　　第九條　對股票(piào)轉讓所得征收個人所得稅的(de)辦法，由國務院财政部門另行制定，報國務院批準施行。
　　第十條　個人所得的(de)形式，包括現金、實物、有價證券和(hé)其他形式的(de)經濟利益。所得為(wèi)實物的(de)，應當按照取得的(de)憑證上所注明的(de)價格計算應納稅所得額；無憑證的(de)實物或者憑證上所注明的(de)價格明顯偏低(dī)的(de)，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為(wèi)有價證券的(de)，根據票(piào)面價格和(hé)市場價格核定應納稅所得額。所得為(wèi)其他形式的(de)經濟利益的(de)，參照市場價格核定應納稅所得額。
　　第十一(yī)條　稅法第三條第四項所說的(de)勞務報酬所得一(yī)次收入畸高(gāo)，是指個人一(yī)次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。
　　對前款應納稅所得額超過2萬元至5萬元的(de)部分，依照稅法規定計算應納稅額後再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的(de)部分，加征十成。
　　第十二條　稅法第四條第二項所說的(de)國債利息，是指個人持有中華人民共和(hé)國财政部發行的(de)債券而取得的(de)利息；所說的(de)國家發行的(de)金融債券利息，是指個人持有經國務院批準發行的(de)金融債券而取得的(de)利息。
　　第十三條　稅法第四條第三項所說的(de)按照國家統一(yī)規定發給的(de)補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的(de)政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的(de)其他補貼、津貼。
　　第十四條　稅法第四條第四項所說的(de)福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的(de)福利費或者工會經費中支付給個人的(de)生活補助費；所說的(de)救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的(de)生活困難補助費。
　　第十五條　稅法第四條第八項所說的(de)依照我國法律規定應予免稅的(de)各國駐華使館、領事館的(de)外交代表、領事官員和(hé)其他人員的(de)所得，是指依照《中華人民共和(hé)國外交特權與豁免條例》和(hé)《中華人民共和(hé)國領事特權與豁免條例》規定免稅的(de)所得。
　　第十六條　稅法第五條所說的(de)減征個人所得稅，其減征的(de)幅度和(hé)期限由省、自(zì)治區、直轄市人民政府規定。
　　第十七條　稅法第六條第一(yī)款第二項所說的(de)成本、費用，是指納稅義務人從事生産、經營所發生的(de)各項直接支出和(hé)分配計入成本的(de)間接費用以及銷售費用、管理(lǐ)費用、财務費用；所說的(de)損失，是指納稅義務人在生産、經營過程中發生的(de)各項營業外支出。
　　從事生産、經營的(de)納稅義務人未提供完整、準确的(de)納稅資料，不能正确計算應納稅所得額的(de)，由主管稅務機關核定其應納稅所得額。
　　第十八條　稅法第六條第一(yī)款第三項所說的(de)每一(yī)納稅年(nián)度的(de)收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規定分得的(de)經營利潤和(hé)工資、薪金性質的(de)所得；所說的(de)減除必要費用，是指按月減除3500元。
　　第十九條　稅法第六條第一(yī)款第五項所說的(de)财産原值，是指：
　　（一(yī)）有價證券，為(wèi)買入價以及買入時按照規定交納的(de)有關費用；
　　（二）建築物，為(wèi)建造費或者購進價格以及其他有關費用；
　　（三）土地(dì)使用權，為(wèi)取得土地(dì)使用權所支付的(de)金額、開發土地(dì)的(de)費用以及其他有關費用；
　　（四）機器設備、車船，為(wèi)購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；
　　（五）其他财産，參照以上方法确定。
　　納稅義務人未提供完整、準确的(de)财産原值憑證，不能正确計算财産原值的(de)，由主管稅務機關核定其财産原值。
　　第二十條　稅法第六條第一(yī)款第五項所說的(de)合理(lǐ)費用，是指賣出财産時按照規定支付的(de)有關費用。
　　第二十一(yī)條　稅法第六條第一(yī)款第四項、第六項所說的(de)每次，按照以下方法确定：
　　（一(yī)）勞務報酬所得，屬于一(yī)次性收入的(de)，以取得該項收入為(wèi)一(yī)次；屬于同一(yī)項目連續性收入的(de)，以一(yī)個月內(nèi)取得的(de)收入為(wèi)一(yī)次。
　　（二）稿酬所得，以每次出版、發表取得的(de)收入為(wèi)一(yī)次。
　　（三）特許權使用費所得，以一(yī)項特許權的(de)一(yī)次許可(kě)使用所取得的(de)收入為(wèi)一(yī)次。
　　（四）财産租賃所得，以一(yī)個月內(nèi)取得的(de)收入為(wèi)一(yī)次。
　　（五）利息、股息、紅(hóng)利所得，以支付利息、股息、紅(hóng)利時取得的(de)收入為(wèi)一(yī)次。
　　（六）偶然所得，以每次取得該項收入為(wèi)一(yī)次。
　　第二十二條　财産轉讓所得，按照一(yī)次轉讓财産的(de)收入額減除财産原值和(hé)合理(lǐ)費用後的(de)餘額，計算納稅。
　　第二十三條　兩個或者兩個以上的(de)個人共同取得同一(yī)項目收入的(de)，應當對每個人取得的(de)收入分别按照稅法規定減除費用後計算納稅。
　　第二十四條　稅法第六條第二款所說的(de)個人将其所得對教育事業和(hé)其他公益事業的(de)捐贈，是指個人将其所得通過中國境內(nèi)的(de)社會團體、國家機關向教育和(hé)其他社會公益事業以及遭受嚴重自(zì)然災害地(dì)區、貧困地(dì)區的(de)捐贈。
　　捐贈額未超過納稅義務人申報的(de)應納稅所得額30%的(de)部分，可(kě)以從其應納稅所得額中扣除。
　　第二十五條　按照國家規定，單位為(wèi)個人繳付和(hé)個人繳付的(de)基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的(de)應納稅所得額中扣除。
　　第二十六條　稅法第六條第三款所說的(de)在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的(de)工資、薪金所得。
　　第二十七條　稅法第六條第三款所說的(de)附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的(de)基礎上，再減除本條例第二十九條規定數額的(de)費用。
　　第二十八條　稅法第六條第三款所說的(de)附加減除費用适用的(de)範圍，是指：
　　（一(yī)）在中國境內(nèi)的(de)外商投資企業和(hé)外國企業中工作的(de)外籍人員；
　　（二）應聘在中國境內(nèi)的(de)企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的(de)外籍專家；
　　（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的(de)個人；
　　（四）國務院财政、稅務主管部門确定的(de)其他人員。
　　第二十九條　稅法第六條第三款所說的(de)附加減除費用标準為(wèi)1300元。
　　第三十條　華僑和(hé)香港、澳門、台灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的(de)規定執行。
　　第三十一(yī)條　在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一(yī)年(nián)的(de)個人，從中國境內(nèi)和(hé)境外取得的(de)所得，應當分别計算應納稅額。
　　第三十二條　稅法第七條所說的(de)已在境外繳納的(de)個人所得稅稅額，是指納稅義務人從中國境外取得的(de)所得，依照該所得來源國家或者地(dì)區的(de)法律應當繳納并且實際已經繳納的(de)稅額。
　　第三十三條　稅法第七條所說的(de)依照稅法規定計算的(de)應納稅額，是指納稅義務人從中國境外取得的(de)所得，區别不同國家或者地(dì)區和(hé)不同所得項目，依照稅法規定的(de)費用減除标準和(hé)适用稅率計算的(de)應納稅額；同一(yī)國家或者地(dì)區內(nèi)不同所得項目的(de)應納稅額之和(hé)，為(wèi)該國家或者地(dì)區的(de)扣除限額。
　　納稅義務人在中國境外一(yī)個國家或者地(dì)區實際已經繳納的(de)個人所得稅稅額，低(dī)于依照前款規定計算出的(de)該國家或者地(dì)區扣除限額的(de)，應當在中國繳納差額部分的(de)稅款；超過該國家或者地(dì)區扣除限額的(de)，其超過部分不得在本納稅年(nián)度的(de)應納稅額中扣除，但是可(kě)以在以後納稅年(nián)度的(de)該國家或者地(dì)區扣除限額的(de)餘額中補扣。補扣期限最長(cháng)不得超過五年(nián)。
　　第三十四條　納稅義務人依照稅法第七條的(de)規定申請扣除已在境外繳納的(de)個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關填發的(de)完稅憑證原件。
　　第三十五條　扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。
　　前款所說的(de)支付，包括現金支付、彙撥支付、轉賬支付和(hé)以有價證券、實物以及其他形式的(de)支付。
　　第三十六條　納稅義務人有下列情形之一(yī)的(de)，應當按照規定到主管稅務機關辦理(lǐ)納稅申報：
　　（一(yī)）年(nián)所得12萬元以上的(de)；
　　（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的(de)；
　　（三）從中國境外取得所得的(de)；
　　（四）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的(de)；
　　（五）國務院規定的(de)其他情形。
　　年(nián)所得12萬元以上的(de)納稅義務人，在年(nián)度終了後3個月內(nèi)到主管稅務機關辦理(lǐ)納稅申報。
　　納稅義務人辦理(lǐ)納稅申報的(de)地(dì)點以及其他有關事項的(de)管理(lǐ)辦法，由國務院稅務主管部門制定。
　　第三十七條　稅法第八條所說的(de)全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的(de)次月內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得個人的(de)基本信息、支付所得數額、扣繳稅款的(de)具體數額和(hé)總額以及其他相關涉稅信息。
　　全員全額扣繳申報的(de)管理(lǐ)辦法，由國務院稅務主管部門制定。
　　第三十八條　自(zì)行申報的(de)納稅義務人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的(de)稅款，準予按照規定從應納稅額中扣除。
　　第三十九條　納稅義務人兼有稅法第二條所列的(de)兩項或者兩項以上的(de)所得的(de)，按項分别計算納稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一(yī)項、第二項、第三項所得的(de)，同項所得合并計算納稅。
　　第四十條　稅法第九條第二款所說的(de)特定行業，是指采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及國務院财政、稅務主管部門确定的(de)其他行業。
　　第四十一(yī)條　稅法第九條第二款所說的(de)按年(nián)計算、分月預繳的(de)計征方式，是指本條例第四十條所列的(de)特定行業職工的(de)工資、薪金所得應納的(de)稅款，按月預繳，自(zì)年(nián)度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年(nián)工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的(de)稅款，多退少補。
　　第四十二條　稅法第九條第四款所說的(de)由納稅義務人在年(nián)度終了後30日內(nèi)将應納的(de)稅款繳入國庫，是指在年(nián)終一(yī)次性取得承包經營、承租經營所得的(de)納稅義務人，自(zì)取得收入之日起30日內(nèi)将應納的(de)稅款繳入國庫。
　　第四十三條　依照稅法第十條的(de)規定，所得為(wèi)外國貨币的(de)，應當按照填開完稅憑證的(de)上一(yī)月最後一(yī)日人民币彙率中間價，折合成人民币計算應納稅所得額。依照稅法規定，在年(nián)度終了後彙算清繳的(de)，對已經按月或者按次預繳稅款的(de)外國貨币所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的(de)所得部分，按照上一(yī)納稅年(nián)度最後一(yī)日人民币彙率中間價，折合成人民币計算應納稅所得額。
　　第四十四條　稅務機關按照稅法第十一(yī)條的(de)規定付給扣繳義務人手續費時，應當按月填開收入退還書發給扣繳義務人。扣繳義務人持收入退還書向指定的(de)銀行辦理(lǐ)退庫手續。
　　第四十五條　個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和(hé)個人所得稅完稅憑證式樣，由國務院稅務主管部門統一(yī)制定。
　　第四十六條　稅法和(hé)本條例所說的(de)納稅年(nián)度，自(zì)公曆1月1日起至12月31日止。
　　第四十七條　1994納稅年(nián)度起，個人所得稅依照稅法以及本條例的(de)規定計算征收。
　　第四十八條　本條例自(zì)發布之日起施行。1987年(nián)8月8日國務院發布的(de)《中華人民共和(hé)國國務院關于對來華工作的(de)外籍人員工資、薪金所得減征個人所得稅的(de)暫行規定》同時廢止。